“营改增”对服务业的影响

论文题目：“营改增”对服务业的影响
　　　一、研究目的及意义
　　　（一）研究的目的
　　　 营改增是我国现阶段财税部门进行试点的一个重要项目，许多专家学者不断的研究如何在我国更好的贯彻落实营业税改增指数跌政策，研究该方向是为了与时俱进，了解营业税改革的现状，更好地学习我国的税收制度，从一个角度来分析我国税收改革的必要性。随着经济的快速发展，我国的税收制度也发生较大变化， 2012年，政府提出营业税改增值税的改革制度最受关注，此次“营改增”首先以上海作为全国进一步深化增值税制度改革的试点城市。从2012年1月份开始，上海市的交通运输业和部分现代服务业现行征收的营业税全部改为征收增值税。截止目前，上海市的“营改增”试点工作已过去一年的时间，起到了明显的减税作用。研究如何使营改增在全国范围内执行是当今正要任务，在“营改增”过程中，保护中小企业利益、推进结构性改革税负是税制改革改革的主要方向，所以，只有不断地完善营业税改革问题，尽快出台相关配套政策保证结构性减税，才能保证我国经济实现持续、快速、稳定增长。虽然营业税改增值税有诸多好处，但是在营业税改增值税的初期所带来的问题，特别是对服务业的也是急需解决的，有很多我们不得不去面对的不良影响。而我们要做的就是找出营改增试点过程中出现的问题及其对服务行业产生的不良影响，采取一定的措施解决营改增过程中出现的问题，从而使服务业得以健康发展。
　　　（二）研究的意义
　　　“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，“营改增”可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负;尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。从上海试点第一季度的反馈来看，百分之七十的企业实现了税负下降。从上海的情况来看，交通运输企业税负增加明显。同时，“营改增”后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。同时中国处于产业结构升级阶段，第三产业比第一第二产业更加能够创造附加值，创造就业岗位，促进经济发展，营改增为服务业发展提供了良好的机遇，研究营改增过程中出现的问题，减轻服务业发展负担，是我国近几年税务改革的当务之急，同时营业税改增值税正倒逼我国税收制度更深层次的变革，营改增是一个重要的起点。
　　　文献综述
　　　营业税， 是对经营商品销售和各种服务业务取得的营业收入征收的一种流转税 增值税，是指以商品生产流通和劳务服务各个环节中的增值额为征税对象而征收的一种流转税本文所称营业税改征增值税相关问题文献，是指内地学者在国内学术期刊上发表的对营业税改革，增值税扩围等问题的研究; 就时间跨度而言，笔者将其界定在1994 年以后,1994 年税制改革和分税制改革是中国税制的分水岭，在此之后， 我国才形成了营业税、增值税两税并存的格局，由此导致的弊端才开始显现经不完全统计，1994 年至2011 年，中国知网共发表有关 营业税改革 增值税扩围的论文 500 余篇笔者整理后认为，相关文献研究大致分四个阶段: 第一阶段( 从1994 年至 1998 年前后) ，研究主要集中在营业税存在的问题,并探讨改进方法; 第二阶段( 从1999 年至2008 年前后)，围绕营业税要不要改征，学界形成了对立的两派; 第三阶段( 2009 年底至2010 年前后) ，对于两派的争论,中央经济工作会议和中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后作出一致选择， 营业税改征增值税并试点推行的做法得到了官方的认可; 第四阶段( 2010 年至今) ，文献研究倾向于实证分析，讨论营业税改征增值税后的具体操作问题，同时对上海营业税改革的情况作密切关注从前述文章中，笔者选出了与营业税改征契合度较大，且质量较高的 110 篇，笔者将就现行营业税存在的问题:营业税改增值税给服务业带来的有利及不利影响展开论述。
三、研究现状
( 一) 营改增改革概述
营改增”意思是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议决定精神印发了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2012〕71号），明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）。
（二）营改增研究存在的不足
营业税改征后是按增值税现有税率征收，还是分行业设定新税率? 增值税的中性原则不鼓励设置多档税率，而营业税的差别税率体现国家的产业政策导向，两者矛盾如何协调?有学者认为应优先维护增值税的中性特征，避免税制扭曲和抵扣链条中断，应实行单一税率，尽可能取消减免，对需要特殊照顾和政策扶持的纳税人，可以采取先征后退，即征即退 等办法，根据情况确定返还比例，相反，亦有学者要求优先扶持特殊行业，认为保留行业差别税率既是产业结构调整升级的需要， 亦是现阶段经济环境下的选择。上述五项内容是现有文献最集中研究的主题， 除此之外， 如营业税改征后的征管难题：小规模纳税人的去留问题，特定行业改征需注意的事项等， 但对这些问题的研究文献数量不多，亦未形成代表性观点。
　　　四、创新思路
　　　纵观我国专家学者关于营业税改增值税的研究文献多数是从营业税存在问题，增值税替代营业税的必要性，以及如何进行改革等方面展开讨论，而本文是将现有营改增制度的理论以及上海等地区的试点经验，与服务业发展特点相结合，揭示营改增过程中对服务业的有利及不利影响，对不利影响结合试点地区的相关数据加以分析，提出改革建议，具有一定的创新性。
五、提纲
一、营业税改增值税的背景及意义
1、简介营业税增值税的定义，历史，征收范围，税目，税率，特点及优缺点
2、营业税增值税的原因及其所涉及的领域
3、增值税替代营业税的历史演变及其必然性
二、¨“营改增”的原因1、避免重复征税：
有利于经济结构调整：
有利于实现自主创新和产业结构升级：
4、促进服务业发展促进服务业发展
5、利于社会分工体系的完善和中小企业发展：
6、改善外贸出口：
7、促进社会就业
三、营业税改增值税对服务业的影响：
1营业税改增值税的试点情况
2有利影响
3不利影响：
(1)、营改增不成熟给企业带来麻烦小规模纳税人无法提供发票。
(2)、对一些服务业行业主要成本是劳动力，租金，物业管理费等等，造成成本增加。
四、“营改增”试点出现的问题分析
五、解决营改增中对服务业的不利影响的具体措施：
1、对营业税改增值税具体的政策加以完善
（1）要扩大服务业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。
（2）试点省市应该拨一定的资金对赋税增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得到真正的解决，应该在政策上得以修正。
（3）增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。
提高一般纳税人应税服务年销售额标准。
2、扩大“营改增”政策的实施范围：目前各地区“营改增”实施的时间表不一致,试点地区服务业由于获得了进项税额抵扣,税负和成本支出低于未实施税务转型的地区,形成“税收洼地”效应，给各个试点带来优惠，但是非试点地区却在遭受损失。应加紧政策的修订完善,逐步扩大试点范围,最终按行业在全国范围内实行。
3、服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。
六、参考文献：
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[4]“营改增”半年 上海少收44.5亿 ．新华网 [引用日期2012-09-28] ．
[5]营改增：试点企业面临的机遇与挑战 ．北京华税律师事务所 [引用日期2012-08-3]
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